רשות המסים פרסמה הוראת ביצוע מס הכנסה מספר 01/2025 – אישורי ניכוי מס במקור ואישורים לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים לשנת המס 2025 (להלן – ה"ב)
פקודת מס הכנסה (נוסח חדש) התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה") והתקנות מכוחה יוצרות חובת ניכוי מס במקור על משלם המשלם תשלום למקבל, בשיעורים ובנסיבות הקבועים בהם. לפקיד השומה סמכות להקטין את שיעור הניכוי הקבוע ואף לאפסו אם שוכנע כי יוותר עודף מס. הבקשה להקטנה תהא של המקבל.
הפרדת אישורים: אישור ניהול ספרים הופרד מאישור ניכוי מס במקור, כך שניתן להפיק במערכת החדשה אישורים אלו ללא תלות באישור השני. אישור לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים (אישור ניהול ספרים) יינתן אם קיים תיק פעיל במע"מ, הוגשו דוחות ואין ליקוי ניהול ספרים. אישור מורחב לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים (אישור ניהול ספרים מורחב), המיועד לצורך קבלת ערבויות, מענקים ותמיכות יינתן לפי דרישה ולאחר בדיקה שאין חובות במערכת.
אישור לעסקה חד פעמית : אישור לעסקה חד פעמית יינתן במשרד השומה בלבד. ניתן להפיק כמה אישורים לאותו נישום במקביל. אישור חדש לעסקה חד פעמית אינו מבטל אישור קיים. במקרה של אישור כאמור, חלה חובה על מפיק האישור להוסיף מלל בגוף האישור שיתאר את העסקה עבורה ניתן האישור. האישור יהיה מוגבל לסכום או תקף לתיק ניכויים. הנפקת האישור והצגתו תהה בנוסף לאישורים אחרים הקיימים לנישום. ניתן להפיק כמה אישורים לאותו נישום במקביל. אישור חדש לעסקה חד פעמית אינו מבטל אישור קיים. במקרה של הוצאת אישור כאמור, חלה חובה על מפיק האישור להוסיף מלל בגוף האישור שיתאר את העסקה עבורה ניתן האישור. ההרשאה להפקת אישור כאמור הינה בסמכות רכז החוליה המרכזית, למעט אישור על החזרי כספים מקופ"ג למעסיק לפי סעיף ,47 אותם יוכל להפיק גם עובד החוליה המרכזית. תוקף אישור לעסקה חד פעמית הינו לשלשה חודשים ויינתן במשרד השומה בלבד
מובהר בה"ב כי הפקת אישורים לא יודפסו כלל אישורים על גבי נייר, עם זאת רשות המסים הותירה אפשרות להדפסת אישורים באופן הבא :
✓ באתר האינטרנט: הצגת האישור והדפסתו.
✓ במשרדי המייצגים: הדפסת אישור באמצעות המערכת (למייצגים המחוברים לשע"מ).
✓ במשרדי השומה: הדפסת אישור באמצעות המערכת.
תוקף האישורים החדשים יהיה מיום 1.1.2025 עד לתאריך .
פנקסים ודיווח – תנאי לעסקה עם גוף ציבורי
2. (א) לא יתקשר גוף ציבורי עם תושב ישראל בעסקה למכירת נכס או למתן שירות לגוף הציבורי אלא לאחר שהומצא למי שמייצג את הגוף הציבורי באותה עסקה אישור מפקיד מורשה, מרואה-חשבון או מיועץ מס, או העתק ממנו המעיד שאותו תושב –
(1) מנהל את פנקסי החשבונות והרשומות שעליו לנהלם על פי הפקודה וחוק מס ערך מוסף או שהוא פטור מלנהלם;
(2) נוהג לדווח לפקיד השומה על הכנסותיו ולדווח למנהל על עסקאות שמוטל עליהן מס לפי חוק מס ערך מוסף.
(ב) הוראות סעיף זה לא יחולו על עסקה שמחירה אינו עולה על 5,520 שקלים חדשים שהתקשר בה גוף ציבורי.
תוספת אישור על ניהול פנקסי חשבונות ורשומות לפי חוק עיסקאות גופים ציבוריים (אכיפת ניהול חשבונות), תשל"ו-1976
- אני הח"מ "פקיד מורשה" כמשמעותו בחוק עיסקאות גופים ציבוריים (אכיפת ניהול חשבונות), תשל"ו-1976 רואה חשבון יועץ מס מדווח בזאת כי למיטב ידיעתי שם מס' זהות / מס' רשום חבר בני אדם
א. את פנקסי החשבונות והרשומות שעליו לנהל על-פי פקודת מס הכנסה וחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975.
ב. נוהג לדווח לפקיד השומה על הכנסותיו ולמנהל מע"מ על עסקאות שמוטל עליהן מס לפי חוק מס ערך מוסף.
- אישור זה אינו מהווה אסמכתא לענין קבילות פנקסי החשבונות, אין בו כדי לחייב בצורה כלשהי בפני ועדת ערר או בפני בית המשפט, ואין הוא קובע עמדה ביחס לתקינותם של הדו"חות, מועדי הגשתם או נכונות הסכומים ששולמו על פיהם.
- תוקף האישור מיום הנפקתו ועד ליום ___________
שם תואר______ מס' רשיון_________ ______________
חתימה
תאריך
תקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), התשל"ז- 1977
צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה), התשל"ז-1977
תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסוימים), תשס"ו-2005
תקנות עסקאות גופים ציבוריים (אכיפת ניהול חשבונות) (אישורים), תשמ"ח-1987
לקבלת אישור ניהול ספרים ובדיקת ניכוי במקור
ליקויים במס הכנסה
- תיק חקר פתוח במס הכנסה.
- קוד 1 אי ניהול ספרים, קוד 7 אי רישום תקבול, קוד 6 אי ניהול סרט קופה רושמת בתקופה המתחילה מיום ,1.1.2020 במידה שלא נעשתה שומה סופית.
- פסילת ספרי הנישום לפי סעיף 130 י"א לפקודה, באחת מן השנים 2018 עד 2021
- לא הוגש דו"ח שנתי למס הכנסה וחלף המועד להגשה, לרבות מועד הארכה שניתנה, לאחת מן השנים 2021 – .2018
- קיימים קודי הנמקה 20 דוח משוער, 42 שומה לפי מיטב שפיטה או 77 דוח סתמי בדוחות באחת מן השנים 2021 – 2018
- קיים קוד הנמקה 75 מסמך מהותי חסר בדוחות באחת מהשנים 2021-2018
- קיימת דרישה פתוחה להגשת הצהרת הון, חלף המועד להגשתה ואין אורכה תקפה.
- חוב בקנס מנהלי.
- חוב סופי בהרשאה, ללא קנסות וללא הסדר תשלומים במס הכנסה, כאשר סך החוב הוא הגבוה שבין 10,000 ₪ או 0.3% מהמחזור המדווח במקדמות.
- אי דווחי מקדמות, שני דיווחים או יותר בתקופה של 24 החודשים האחרונים. אי דווח ימנה לאחר תום 15 יום מהמועד החוקי לדיווח.
- נישום שקיימת לו קביעה אחת ויותר לתקופה של 24 חודשים האחרונים.
ליקויים בניכויים
- לא הוגשו דוחות שנתיים בניכויים טופס 126 ו/או טופס 856 לאחת מן השנים 2020-2023
- שני חודשי אי דיווח שוטף או יותר בתקופה של 24 החודשים האחרונים (דיווח אחד לחייבים בדיווח דו חודשי ושני דיווחים לחייבים בדיווח חודשי).
- חוב סופי בהרשאה על סך 10,000 ₪ ומעלה ללא קנסות וללא הסדר תשלומים.
- חוב בקנס מנהלי בניכויים
.