שלום וברכה !
הנדון: הנחיות לקביעת שיעור המע"מ שיחול על עסקה בעקבות עליית המע"מ מ- 18% ל- 18% החל מ- 1 בינואר 2025
שר האוצר חתם על צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים) (תיקון), התשפ"ד 2024 הקובע כי שיעור המע"מ על עסקה ועל יבוא טובין יעלה מ- 17% ל- 18% החל מיום רביעי, 1 בינואר 2025 א' בטבת התשפ"ה (להלן- היום הקובע).
ככלל, מע"מ בשיעור 18% יחול על עסקה אשר מועד החיוב במס בגינה חל מהיום הקובע, ואילו מע"מ בשיעור 17% יחול על עסקה אשר מועד החיוב במע"מ בגינה חל לפני היום הקובע, לאמור, עד ליום 31 בדצמבר 2024.
מועד הוצאת חשבונית
בהתאם לפרק ט' לחוק: חשבונית, המועד להוצאת חשבונית יחול תוך 14 יום ממועד החיוב במע"מ, גם בשל עסקה פטורה ממס. במקרים שבהם חל סעיף 29 תוצא החשבונית לגבי הסכום ששולם כאמור באותו סעיף לא יאוחר משבעה ימים ממועד קבלתו.
חשבונית מס שבה עסקאות החייבות בשיעורי מע"מ שונים, יש לציין בנפרד על גבי החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעורי המע"מ השונים.
בעסקה שסכומה, בלא המס, עולה על 20,000 ש"ח חייב העוסק לבקש הקצאה ממנהל הרשות; באופן מקוון. הקצה המנהל מספר לחשבונית המס, יציין המבקש את המספר על גבי חשבונית המס, לרבות בכתב יד.
מועד הוצאת הודעת זיכוי
הודעת זיכוי נועדה לתקן או לבטל חשבונית שהוצאה בעקבות עסקה שלא יצאה לפועל או בוטלה. לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 17% תוצא אף היא בשיעור של 17%, וזאת גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר היום הקובע.
סכום המע"מ הכלול בהודעות זיכוי ששיעור המע"מ הכלול בהן הוא 18% והן הוצאו לאחר היום הקובע, ייכלל בדוח התקופתי, במשבצת המיועדת לניכוי מס תשומות.
מועד החיוב במס
להלן יובאו מועדי החיוב הרלוונטיים לעסקאות של מכירת טובין, מכירת מקרקעין, מתן שירותים בהתאם לפרק ו' לחוק מס ערך מוסף: מועד החיוב במס ויפורטו הנחיות כלליות לגבי עסקאות. למען הסר ספק, יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המע"מ הינו מועד החיוב במע"מ כפי שיפורט להלן ולא מועד הוצאת החשבונית. כך למשל, אם נמסרו טובין לפני היום הקובע ומועד הוצאת החשבונית על פי החוק חל לאחר מועד זה, שיעור המע"מ שיחול יהיה 17%.
מכר טובין –
במכר טובין חל החיוב במס עם המסירה לקונה; נמסרו הטובין חלקים חלקים – חל החיוב על כל חלק שנמסר. לענין זה – "מסירה" כמשמעותה בסעיף 8 לחוק המכר, תשכ"ח-1968 .
לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני היום הקובע העסקה תחויב בשיעור של 17%, ואילו לגבי עסקה שמועד מסירת הטובין בגינה הוא לאחר היום הקובע תחויב העסקה במע"מ בשיעור 18%, וזאת גם שולמה מלוא התמורה או חלקה לפני שהמוצר סופק לו.
במכר טובין דיווח לפי בסיס מזומן חל מועד החיוב בהתאם למועד התמורה. תמורה עד ליום 31.12.2024 העסקה תחויב ב 17% גם אם הטובין יסופקו בשנת 2025 תמורה לאחר 1.1.25 18% אף אם הסחורה סופקה ב 2024.
דיווח לפי בסיס מזומן חל על עוסק שמחזור עסקאותיו לא עלה על 2 מיליון ש"ח וכן עוסק שהוא יצרן, אשר מחזור עסקאותיו השנתי עולה בין 2,150,000 ₪ כולל מע"מ לבין 3,800,000 ₪ כולל מע"מ או שמחזור עסקאותיו השנתי נמוך מ 2,150,000 ₪ כולל מע"מ אך בעסקו יותר מ 6 מועסקים ולא יותר מ 17 מועסקים יפיק את החשבונית רק בקבלת התמורה (סעיף 22 לחוק מע"מ).
מכר מקרקעין
בעסקאות של מכירת מקרקעין, מועד החיוב במע"מ הוא המוקדם מבין: מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה או לשימושו, רישום המקרקעין על שמו של הקונה, מועד התשלום. במידה ושולמה תמורה כלשהי לפני המועד האמור, כולה או חלקה, יחול מועד החיוב במע"מ לגבי סכום ששולם במועד התשלום.
כך לדוגמא, מקרקעין שנמכר וטרם הועבר לרשות הקונה עד ליום הקובע, בגין כל תשלום שישולם עד ה- 31 בדצמבר 2024 יחול מע"מ בשיעור 17%, ועל כל תשלום שישולם לאחר מכן יחול מע"מ בשיעור 18%. במידה והמקרקעין שנמכר עבר לקונה לפני היום הקובע אזי יחול מע"מ בשיעור של 17% לגבי מלוא המחיר, לרבות לגבי תשלומים לאחר היום הקובע. אף אם הופקה חשבונית על 17% תבוצע ההשלמה ל 18% לגבי תשלומים שטרם התקבלו בגין העסקה משמועד החיוב חל במסירה / בתקבול / ברישום.
מתן שירות
בשירות חד-פעמי יחול החיוב במע"מ עם נתינתו, משמע, שיעור המע"מ יקבע לפי מועד מתן השירות. כך, על שירות שניתן לפני היום הקובע יחול מע"מ בשיעור 17%, גם אם התמורה תשולם לאחריו.
לגבי עוסק שמחזור עסקאותיו עלה על 15 מיליון ש"ח בשנה ומנהל ספרים בשיטה הכפולה מועד החיוב לגבי כל סכום ששולם על חשבון התמורה, בעת תשלומו או עם גמר מתן השירות, לפי המוקדם
בשירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו, יחול מועד החיוב במועד גמר מתן השירות, כלומר, במידה והשירות הסתיים לאחר היום הקובע יוטל מע"מ בשיעור של 18%, וזאת גם אם הזמנת השירות נעשתה לפני היום הקובע.
בשירות מתמשך שניתן להפריד בין חלקיו, יחול החיוב במע"מ על כל חלק שניתן בהתאם למועד גמר נתינתו.
במתן שירותים על בסיס תקופתי בדרך של התחשבנות חודשית כגון: שמירה, ניקיון, הובלה – יחול מע"מ בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית. לפיכך, על שירותים שניתנו בחודשים נובמבר דצמבר 2024 יחול מע"מ בשיעור של 17%, ואילו בגין שירותים שינתנו החל מחודש ינואר 2025 יחול מע"מ בשיעור של 18%.
עסקאות של חיובים תקופתיים
בעסקאות של חיובים תקופתיים בגין חשמל, טלפון, גז וכו', תקופת החיוב נעה בדרך כלל בין חודש לחודשיים. במידה ובמהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המע"מ, יחול שיעור המע"מ הרלוונטי לפי מועד הצריכה. ואולם, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לתקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המע"מ, יש לחייב את העסקה במע"מ באופן יחסי לתקופות השונות, כך שבגין ימי הצריכה לפני היום הקובע יחול מע"מ בשיעור 17%, ואילו לגבי התקופה לאחריו יחול מע"מ בשיעור 18%.
עסקאות על בסיס מזומן
בעסקאות שחל לגביהן חיוב במע"מ על בסיס מזומן, חל החיוב במע"מ בשיעור אשר חל ביום התשלום. כלומר בגין כל סכום שישולם לאחר היום הקובע יחול מע"מ בשיעור 18%.
עסקאות החייבות במע"מ לפי בסיס מזומן הינן עסקאות של מתן שירותים בידי בעלי מקצועות חופשיים, עסקאות השכרת נכסים עסקאות של דמי מנוי על עיתון, כתבי עת, הצגות וכו'.
כך למשל, כאשר דמי המנוי לעיתון שולמו מראש לשנה לפני היום הקובע, יחול על העסקה מע"מ בשיעור 17%, גם אם העיתון יתקבל לאחר היום הקובע, ולהפך, במידה וניתן שירות על ידי עו"ד בתקופה שלפני היום הקובע כאשר התשלום בוצע לאחר היום הקובע, הרי שהמע"מ שיחול יהיה בשיעור 18%.
בגין דמי שכירות ששולמו ביום 31 בדצמבר 2024 לשלושה חודשים מראש (עבור ינואר עד מרץ 2025), יחול מע"מ בשיעור 17%, וההיפך, במידה וביום 1 בפברואר 2024 התקבל תשלום בגין החודשים שקדמו לינואר יחול על התשלום מע"מ בשיעור 18%.
הוראת פרשנות מעמ 1/2025 העלאת שיעור המע"מ מ 17% ל – 18%