על יסוד הודאת הנאשם, רואה חשבון, בן 73, בהכרעת דין הנאשם הורשע בשתי עבירות של עריכת דוח לא נכון בלא הצדק סביר לפי סעיף 217 לפקודה
גזר הדין . 50 אש"ח קנס (או 50 ימי מאסר תמורתו) עבודות שירות חודשיים ארבעה חודשי מאסר על תנאי לשלוש שנים על עבירה מסוג פשע על הפקודה, חודשיים מאסר לשנה על עבירה מסוג עוון על הפקודה.
בהתאם לחלק הכללי לעובדות בכתב האישום המתוקן סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה (להלן – "הפקודה") התווסף בתיקון 235 לפקודה, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017-2018) התשע"ז- 2016 ( להלן "חוק ההתייעלות הכלכלית"), והסדיר את אופן מיסוי משיכות כספים מחברה על ידי בעל מניות מהותי.
בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה, בעל מניות מהותי, אשר יתרת משיכות הכספים שלו מהחברה ביום כלשהו במהלך שנת המס או בשנת המס שלפניה (להלן- "יתרת המשיכה") עלתה על 100 אלף ש"ח, יהיה חייב בתשלום מס בגין אותה יתרה בתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו הכספים (להלן: "מועד החיוב").
התיקון חל מ 1.12017 התקבל ביום 29.12.2016. הוראות המעבר לתיקון (בסעיף 96 לחוק ההתייעלות הכלכלית) (להלן – "הוראות המעבר") קבעו כי הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה יחולו על יתרות משיכות כספים המופיעים במאזני חברה ליום 31.12.2016 שלא הושבו עד 31.12.2017 ומועד חיוב כספים אלה יהיה ביום 31.12.2017.
בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה, כספים שהושבו לחברה עד מועד החיוב ונמשכו מחדש בתוך שנתיים מהמועד שבו הושבו, יראו אותם, עד גובה הסכום שנמשך מחדש כאילו לא הושבו, למעט אם נמשכו מחדש באופן חד פעמי, והוחזרו בתוך 60 ימים.
הנאשם במסגרת מקצועו כרואה חשבון, באמצעות רואי חשבון שכירים במשרדו הגיש דוח אישי עבור בעל מניות ולא כלל בו את ההכנסה ממשיכה בגובה יתרת סגירה של חו"ז בעל מניות, לאחר שהנאשם בדק ואישר בעצמו את הדוח, ללא הצדק סביר.
הנאשם אישר למי מעובדיו להגיש דוח לא נכון מתוך שהביא להשמטת הכנסה שהיה צריך לכלול אותה, לאחר שהנאשם בדק ואישר בעצמו את הדוח האישי, וזאת ללא הצדק סביר. לפיכך הורשע בשתי עבירות של עריכת דוח לא נכון בלא הצדק סביר בסך 3.7 מש"ח למר בכר 1.17 מיליון ש"ח ולמר מנצור 2.5 מיליון ש"ח (סעיף 217 לפקודה.)
אישום 1
מר רותם בכר (להלן: "בכר") עסק בשנות 2016-8 במתן שירותי בנייה.
בשנים אלו החזיק בכר ב – 100% ממניות חברה ארי מרום בניין בע"מ (להלן: "חברת ארי"). בעל שליטה ובעל מניות מהותי כהגדרתם בפקודה.
הנאשם שימש כרואה חשבון מבקר של חברת ארי, סייע בעריכת דוחות מס לחברה ולבעל המניות המהותי באמצעות רואי חשבון שכירים ממשרדו, כללו הכנת דוחות המס שלהם באותה תקופה. הנאשם בדק ואישר בעצמו את דוחות המס של החברה והיחיד לפני שאלה חתמו עליהם.
בדוח שהגיש בכר לפקיד השומה לא נכללה הכנסה 1,173,354 ש"ח.
אישום 2
מר יובל מנצור (להלן: "מנצור") עסק בשנות 2016-8 בייצור מערכות אלקטרוניות.
בשנים אלו החזיק מנצור ב – 100% ממניות חברה פרץ מנצור בע"מ (להלן: "חברת פרץ מנצור"). בעל שליטה ובעל מניות מהותי כהגדרתם בפקודה.
הנאשם שימש כרואה חשבון מבקר של חברת פרץ מנצור, סייע בעריכת דוחות מס לחברה ולבעל המניות המהותי באמצעות רואי חשבון שכירים ממשרדו, כללו הכנת דוחות המס שלהם באותה תקופה. הנאשם בדק ואישר בעצמו את דוחות המס של החברה והיחיד לפני שאלה חתמו עליהם.
בדוח שהגיש מנצור לפקיד השומה לא נכללה הכנסה 2,544,060 ש"ח.
| 31.12.2016 | 31.12.2017 | משיכה ב 2018 | הכנסה שהיה צריך כלול בדוח לשנת 2017 | |
| יתרות חו"ז בכר בע"מ בספרי חברת ארי בש"ח | 1,201,146 | 967,207 | 206,147 | 1,173,354 |
| יתרות חו"ז בע"מ בספרי מנצור בש"ח | 2,939,025 | 1,873,049 | 671,011 | 2,544,060 |
בטיעוני בא כוח המאשימה: אף שטרם ניתנו גזרי דין רבים רבים בגין מחדלי דיווח בגין סעיף 3(ט1) לפקודה, אפשר ללמוד על הענישה ההולמת את המקרה דהן מהפסיקה עד כה בגין העבירה של עריכת דוח לא נכון ללא הצדק סביר, לפי סעיף 217 לפקודה, העבירה שבה הורשע הנאשם. בא כח המאשימה פירט את הערכים המוגנים שנפגעו מעבירות המס, וביקש להשית מאסר בפועל, בהתאם למדיניות הענישה הנוהגת בעבירות מס יש להשית על הנאשמים עונשי מאסר בפועל, בשים לב לגובה העבירה, למשך קיומה, למידת התחכום והתכנון ולשאלת הסרת המחדל. אין לתת משקל לקולה להסרת המחדלים. המחדל הוסר על ידי הנישומים ולא על ידי רואה החשבון. אין מדובר במעידה חד פעמית. בא כח המאשימה ביקש להדגיש את חובת האחריות המוגברת המוטלת על כתפיו מתוקף מקצועו כרואה חשבון. עוד טען כי אף שמדובר בעבירת רשלנות, יש חומרה בנסיבות ביצוע העבירות ולנוכח הנזק הפוטנציאלי לקופת המדינה בשל ההשמטות הנאמד בהיקף של מיליוני ש"ח. העבירות שביצע הנאשם בכובעו כרואה חשבון פגעו באופן מוחשי באינטרס הציבורי חברתי של שמירה על עקרון השוויון ועל אמון הציבור בשלטון החוק.
גזר דין: 50 אש"ח קנס, עבודות שירות חודשיים, ארבעה חודשי מאסר על תנאי.
ת"פ 21309-02-24 בפני כבוד סגנית נשיא בית המשפט השלום ראשון לציון שירלי דקל נוה
המאשימה: מס הכנסה משרד חקירות תל אביב נגד הנאשם: פלוני 25.11.2024
זכות ערעור לבית המשפט המחוזי לוד תוך 45 יום
ראו גם טופס 1350