שר האוצר חתם על צו (הוראת שעה)* לפיו שיעור המע"מ על עסקה ועל יבוא טובין יעלה מ- 16% ל- 17% החל מיום 1 בספטמבר 2012 (להלן- היום הקובע).

ככלל, בהתאם לחוק מע"מ, תשל"ו-1975, (להלן- החוק) מע"מ בשיעור 17% יחול על עסקה אשר מועד החיוב במס בגינה חל מהיום הקובע, ואילו מע"מ בשיעור 16% יחול על עסקה אשר מועד החיוב במס בגינה חל לפני היום הקובע, לאמור, עד ליום 31 באוגוסט 2012.

בהתאם לפרק ט' לחוק: חשבונית, המועד להוצאת חשבונית יחול תוך 14 יום ממועד החיוב במס, ולגבי עסקאות שהחיוב לגביהן הוא על בסיס מזומן המועד להוצאת החשבונית יחול תוך 7 ימים ממועד החיוב.

ככל וחשבונית המס כוללת עסקאות החייבות בשיעורי מע"מ שונים, יש לציין בנפרד על גבי החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעורי המע"מ השונים.

הודעת זיכוי נועדה לתקן או לבטל חשבונית שהוצאה בעקבות עסקה שלא יצאה לפועל או בוטלה. לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 16% תוצא אף היא בשיעור של 16%, וזאת גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר היום הקובע. סכום המע"מ הכלול בהודעות זיכוי ששיעור המע"מ הכלול בהן הוא 17% והן הוצאו לאחר היום הקובע,ייכלל בדוח התקופתי, במשבצת המיועדת לניכוי מס תשומות.

להלן יובאו מועדי החיוב הרלוונטיים לעסקאות של מכירת טובין, מכירת מקרקעין, מתן שירותים בהתאם לפרק ו' לחוק מס ערך מוסף: מועד החיוב במס ויפורטו הנחיות כלליות לגבי עסקאות. למען הסר ספק, יובהר כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המע"מ הינו מועד החיוב במע"מ כפי שיפורט להלן ולא מועד הוצאת החשבונית.

1.       מכר טובין

בעסקה של מכר טובין מועד החיוב במע"מ הוא מועד מסירתם לקונה בגין כל חלק מהטובין שנמסר. לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני היום הקובע העסקה תחויב בשיעור של 16%, ואילו לגבי עסקה שמועד מסירת הטובין בגינה הוא לאחר היום הקובע תחויב העסקה במע"מ בשיעור 17%, וזאת אף אם התמורה תשולם לפני מועד זה.

לקוח שהזמין מוצר והמוצר יסופק במלואו לאחר היום הקובע, אזי יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 17% גם אם שילם את מלוא התמורה או חלקה לפני שהמוצר סופק לו, לעומת זאת אם הטובין נמסרו לפני היום הקובע ומועד הוצאת החשבונית על פי החוק חל לאחר מועד זה, שיעור המע"מ שיחול יהיה 16%.

.

3.         מכר מקרקעין

בעסקאות של מכירת מקרקעין, מועד החיוב במע"מ הוא מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה או לשימושו, או עם רישום המקרקעין על שמו של הקונה, לפי המוקדם. במידה ושולמה תמורה כלשהי לפני המועד האמור, כולה או חלקה, יחול מועד החיוב במע"מ לגבי סכום ששולם במועד התשלום.

כך לדוגמא, מקרקעין שנמכר וטרם הועבר לרשות הקונה עד ליום הקובע, בגין כל תשלום שישולם עד ה- 31 באוגוסט 2012 יחול מע"מ בשיעור 16%, ועל כל תשלום שישולם לאחר מכן יחול מע"מ בשיעור 17%. ככל ומקרקעין שנמכר עבר לקונה לפני היום הקובע אזי יחול מע"מ בשיעור של 16% לגבי מלוא המחיר, לרבות לגבי תשלומים לאחר היום הקובע.

5.         מתן שירות

בשירות חד-פעמי יחול החיוב במע"מ עם נתינתו, משמע, שיעור המע"מ יקבע לפי מועד מתן השירות. כך, על שירות שניתן לפני היום הקובע יחול מע"מ בשיעור 16%, גם אם התמורה תשולם לאחריו.

בשירות מתמשך שלא ניתן להפריד בין חלקיו, יחול מועד החיוב במועד גמר מתן השירות, כלומר, במידה והשירות הסתיים לאחר היום הקובע יוטל מע"מ בשיעור של 17%, וזאת גם אם הזמנת השירות נעשתה לפני היום הקובע.

בשירות מתמשך שניתן להפריד בין חלקיו, יחול החיוב במע"מ על כל חלק שניתן בהתאם למועד גמר נתינתו.

במתן שירותים על בסיס תקופתי בדרך של התחשבנות חודשית כגון: שמירה, ניקיון, הובלה – יחול מע"מ בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית. לפיכך, על שירותים שניתנו בחודשים יולי אוגוסט 2012 יחול מע"מ בשיעור של 16%, ואילו בגין שירותים שינתנו החל מחודש ספטמבר 2012 יחול מע"מ בשיעור של 17%.

6.         עסקאות של חיובים תקופתיים

בעסקאות של חיובים תקופתיים בגין חשמל, טלפון, גז וכו', תקופת החיוב נעה בדרך כלל בין חודש לחודשיים. במידה ובמהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המע"מ, יחול שיעור המע"מ הרלוונטי לפי מועד הצריכה. ואולם, אם לא ניתן לייחס את היקף הצריכה לתקופות החיוב שלפני ואחרי שינוי שיעור המע"מ, יש לחייב את העסקה במע"מ באופן יחסי לתקופות השונות, כך שבגין ימי הצריכה לפני היום הקובע יחול מע"מ בשיעור 16%, ואילו לגבי התקופה לאחריו יחול מע"מ בשיעור 17%.

7.         עסקאות על בסיס מזומן

בעסקאות שחל לגביהן חיוב במע"מ על בסיס מזומן, חל החיוב במע"מ בשיעור אשר חל ביום התשלום. כלומר בגין כל סכום שישולם לאחר היום הקובע יחול מע"מ בשיעור 17%.

עסקאות החייבות במע"מ לפי בסיס מזומן הינן עסקאות של מתן שירותים בידי בעלי מקצועות חופשיים, עסקאות השכרת נכסים עסקאות של דמי מנוי על עיתון, כתבי עת, הצגות וכו'.

בתיקון 42 לחוק מע"מ נקבעה הוראת שעה בסעיף 29 (1א) לחוק מע"מ לפיה מועד החיוב במס בעסקת מכר נכס על ידי יצרן שמחזור עסקאותיו נמוך מ – 1.95 מיליון ש"ח בשנה ומעסיק עד 6 עובדים יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל (רישום על בסיס מזומן, בהתאם לתקבול בפועל).

כך למשל, כאשר דמי המנוי לעיתון שולמו מראש לשנה לפני היום הקובע, יחול על העסקה מע"מ בשיעור 16%, גם אם העיתון יתקבל לאחר היום הקובע, ולהפך, במידה וניתן שירות על ידי עו"ד בתקופה שלפני היום הקובע כאשר התשלום בוצע לאחר היום הקובע, הרי שהמע"מ שיחול יהיה בשיעור 17%.

בגין דמי שכירות ששולמו ביום 31 באוגוסט 2012 לשלושה חודשים מראש (עבור ספטמבר אוקטובר ונובמבר 2012), יחול מע"מ בשיעור 16%, וההיפך, במידה וביום 1 באוקטובר 2012 התקבל תשלום בגין החודשים יולי עד אוגוסט, יחול על התשלום מע"מ בשיעור 17%.

* צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון מס' 2), התשע"ב-2012.

שנת מס מבורכת,

אפרתי, רואי חשבון

דיזנגוף 14, תל אביב

טלפון: 03-6298019, 077-4260800

פקס: 03-6299519

Web-site: www.efraty.com

E-mail: [email protected]

במידה והינך מעוניין להימנות על התפוצה נא לחץ כאן

במידה והינך מעוניין לא להימנות על התפוצה נא לחץ כאן.

If you would like to enjoy to this list please click here 

If you would like to be removed from the list please click here