הרינו להביא לידיעתך תיקוני חקיקה שהתקבלו לאחרונה:
חוק ההתייעלות הכלכלית
להלן חלק מתיקונים בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו 2018), התשע"ז- 2016, (להלן- "החוק")[1]:
פקודת מס הכנסה
הפחתת מס חברות
מס חברות יופחת בשנת 2017 ל- 24%, בשנת 2018 ואילך מס חברות בשיעור 23%
מס חברות- לרבות מס רווח הון ומס שבח בכפוף ללינאריות במקרים מסוימים ובשים לב להטבות לחברות מסוימות ולחוקי העידוד.
שיעור המס הכולל לבעל מניות מהותי בשנת 2017 כ- 47% עד להכנסה של 640,000 ש"ח, ו כ– 49% מעל הכנסה של 640,000 ש"ח בשנה. שיעור המס הכולל לבעל מניות מהותי בשנת 2018 כ- 46% עד להכנסה של 640,000 ש"ח, ו כ– 48% מעל הכנסה של 640,000 ש"ח בשנה.
מס על הכנסה חייבת של יחיד/ה
שיעור המס המירבי על הכנסה עד 640,000 ש"ח בשנה ירד מ 48% בשנת 2016 ל 47% בשנת המס 2017.
החל משנת 2017 יחול מס יסף בשיעור [2]3% על הכנסה חייבת מעל 640,000 ש"ח בשנה ושיעור המס המירבי עלה מ 50% ל 51%.
להלן שיעורי המס בשנת 2017 על הכנסה חייבת מיגיעה אישית[3]:
| שיעור המס | מ | עד |
| 10% | 0 | 74,640 |
| 14% | 74,641 | 107,040 |
| 20% | 107,041 | 171,841 |
| 31% | 171,842 | 238,800 |
| 35% | 238,801 | 496,920 |
| 47% | 496,921 | 640,000 |
| 51% | 640,001 |
העלאת מס על הכנסה מהימורים, הגרלות, פרסים
מס על הכנסה מהימורים, הגרלות, פרסים שהופקה מיום 1 בינואר 2017 35% במקום 30% להכנסה שהופקה עד ליום 31 בדצמבר 2016.
בהתאם לפקודה תקרת הפטור להכנסה מהימורים הגרלות ופרסים לשנת 2017 הינה 49,320 ש"ח. כפל התקרה הינו סכום בסך 98,640 ש"ח.
הכנסה מעל התקרה וכן הכנסה הימורים הגרלות ופרסים מפעילות שאינה חוקית חייבת במס בשיעור 35% מגובה הזכייה אלא אם היא הכנסה מעסק או משלח יד ואז תתחייב במס חברות, או, במס שולי לפי העניין.
נזכירכם את שנפסק בעניינו של מר רפי אמית לגביו נקבע כי הכנסות מהימורים הן הכנסות ממשלח יד וזאת לאור בחינת עיסוקיו ומומחיותו.
מיסוי הפקדות לפיצויים בעת ההפקדה
נקבע כי הפקדות מכלל מעבידיו של עובד בעבורו לקופות גמל לקצבה (שאינה קרן ותיקה) על חשבון מרכיב הפיצויים העולות על משכורת העובד, או, על תקרת הפיצויים, סכום של 32,000 ש"ח לחודש, יהוו הכנסה ממשכורת בידי העובד במועד בו שולמו לקופות הגמל, ולא יחויבו במס בעת משיכתם.
לגבי סכום ההפקדה עד תקרת הפיצויים יחול חיוב במס במועד קבלתם על הסכום שמעל הסכום הפטור ממס לכל שנת עבודה (12,200 ש"ח בשנת 2017).
לגבי סכום שנצבר עד מועד החוק יחול חיוב במס בעת המשיכה.
תקרת ההשלמה לפיצויים – מכפלת שנות העבודה אצל המעביד בתקרת הפיצויים בניכוי סכומים שנצברו במרכיב הפיצויים של עובד בקופת גמל לקצבה אף אם נמשכו בידי העובד.
מיסוי משיכות בעלים כהכנסת בעל המניות המהותי
נוסף סעיף 3(ט1) לפקודה הקובע כי יראו משיכת כספים מחברה, או, העמדת נכס לרשות בעל המניות המהותי, או קרובו,[4] שעולה על מאה אלף ש"ח ביום כלשהו בשנת המס וביום כלשהו בשנת המס שלפניה כהכנסתו של בעל המניות המהותי משכר עבודה, מדיבידנד, או מעסק, או ממקור אחר, בהתאם לענין.
משיכת כספים מחברה- לרבות הלוואה, השאלה, או, כל חוב אחר, מזומנים, ניירות ערך, פיקדונות וכל ערובה אחרת שהחברה העמידה כבטוחה לטובת בעל המניות המהותי.
לא יראו הלוואה שניתנה לחברה אחרת המשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת כמשיכה מחברה בעקיפין ובלבד שאינה תאגיד שקוף.
נכס: דירה שעיקר השימוש בה לטובת הבעלים, לרבות תכולה, חפצי אומנות או תכשיטים, כלי טיס וכלי שיט השימוש בהם לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, וכן נכס שיקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.
לגבי משיכות לפני 1 בינואר 2013 יחול הדין הקיים ערב חוק זה. לגבי משיכות לאחר 1 בינואר 2013 יחולו הוראות סעיף 3(ט) לפקודה ועל משיכות לאחר 1 בינואר 2017 יחולו הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה.
ההוראות לא יחולו על משיכות ביום 31 בדצמבר 2016 שהושבו עד ליום 31 בדצמבר 2017.
עד ליום 31 בדצמבר 2018 יוכל בעל המניות לבחור להשיב נכס מסוג דירה באופן מלא לרשות החברה, ולא יחולו עליו ההוראות, ואולם בגין השימוש בדירה בשנים 2017-8 תיזקף לבעל המניות הכנסה משכר עבודה, או, ממקור אחר, לפי העניין.
גובה ההכנסה הזקופה- הגבוה מבין שווי השימוש בנכס, או עלות הריבית הרעיונית שהיא מכפלת העלות בשיעור הריבית והכל בניכוי תשלומים בגין השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי.
מכירת הדירה בידי החברה לבעל השליטה פטורה ממס שבח וממס רכישה. יום הרכישה, שווי הרכישה בידי החברה יהיה בידי בעל המניות המהותי ולא יחול פטור לדירת מגורים מזכה. לא יחול פטור ממס בעת העברת נכס מסוג דירה אשר הועמד לשימוש בעל המניות המהותי בשנת 2015 ואילך.
מיסוי בעל מניות מהותי בחברות ארנק
הכנסת חייבת של חברה בשליטתם של לא יותר מחמש בני אדם שאין לציבור עניין ממשי בה, שבה נותן שירותים מעניק שירותי ניהול וכיוצא באלה או שהוא נושא משרה[5], בחבר בני אדם המהווה למעלה מ 70% מהכנסותיה, במשך תקופה של 30 חודשים בארבע שנים, תהיה חייבת במס כהכנסה עבודה של היחיד למעט אם היחיד בעל מניות מהותי במישרין או בעקיפין בחבר בני האדם האחר, ולמעט אם ההכנסה חולקה ליחד כדיבידנד.
לענין זה חברה – שיש בה פחות מארבעה מועסקים. אדם וקרובו ייחשבו למועסק אחד.
ניתן לגבות את המס הן מהחברה והן מהיחיד/ה.
מיסוי דיבידנד בחברת מעטים
חברת מעטים שרווחיה הנצברים עולים על חמישה מיליון ש"ח, שלא חילקה 50% מרווחיה עד תום חמש שנים לאחר שנת המס הפלונית, ותוצאת אי החלוקה היא הימנעות ממס, או הפחתת מס, רשאי המנהל, לאחר התייעצות עם ועדה, ולאחר שניתנה לנישום הזדמנות להשמיע דבריו, לנהוג בחלק של רווחיה כאילו חולקו ובלבד שרווחיה הנצברים של החברה לא יפחתו משלושה מיליון ש"ח.
חזרה מבקשה להיחשב חברה משפחתית בשנת 2017
חברה משפחתית זכאית להודיע עד ליום 31 בינואר 2017 על חזרתה מבקשתה להיחשב משפחתית בשנת המס 2017.
הוראת שעה למס מופחת בשיעור 25% לדיבידנד לבעל מניות מהותי
הוראת שעה למס מופחת בשיעור 25% לדיבידנד שמקורו ברווחים שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2016 והתקבל בידי בעל מניות מהותי או בידי חברה משפחתית זכאית שהנישום הוא בעל מניות מהותי בין 1 בינואר 2017 עד ליום 30 בספטמבר 2017 (להלן- הדיבידנד המוטב). בתנאי שהסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים לבעל השליטה בכל אחת משנות המס 2017-2019 מהחברה המחלקת לא יפחתו מממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו על ידה בשנות המס 2015 ו 2016.
לא ניתן לקזז את הדיבידנד המוטב מהפסד הון במכירת נייר ערך.
25% – שיעור המס הסופי, הדיבידנד המוטב לא חייב במס יסף.
בהתאם לגישת רשות המסים[6] יראו את הדיבידנד כמשולם לגבי יתרות חובה לאחר יום 1 בינואר 2013. הדיבידנד המופחת מותנה במילוי הצהרת זכאות בה יפורטו הסכומים ושימושי הדיבידנד שחולק (החזר של משיכות כספים, העברת דירה לבעלותו של בעל המניות ושימוש אחר).
לגבי יתרות חובה לפני 1 בינואר 2013 ישקול פקיד השומה האם יש מקום לחייב את בעל המניות כהכנסה מדיבידנד או ממשכורת בשנים שקדמו לשנת המס 2017.
פקיד השומה יבדוק שההכנסה מדיבידנד מוטב לא תשמש כתחליף להכנסת עבודה, לדמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים לבעלי המניות מהחברה המחלקת, במישרין, או, בעקיפין.
היה ולא יתקיים התנאי באחת השנים 2017-9 בהתאם לבדיקת פקיד השומה תיערך שומה לדוח שיוגש לשנת המס בה חולק הדיבידנד המוטב.
הפרת התנאי על ידי אחד מבעלי המניות לא תשלול את הזכאות לבעלי המניות המהותיים העומדים בתנאים. נטל ההוכחה לעמידה בתנאים חלה על בעל המניות המהותי מקבל הדיבידנד.
חובת הפקדה לקופת גמל לקצבה לעצמאים
בהתאם לחוק החל משנת 2017 תחול על עצמאי חובת הפקדה לקופת גמל לקצבה לא יאוחר מתום שנת המס שבשלה מופקדים התשלומים.
עצמאי – בעל הכנסה מעסק, ממשלח יד, מעסק או מחקלאות שמלאו לו 21 וטרם מלאו לו 55.
שיעורי ההפקדה הם 4.45% עד מחצית השכר הממוצע, 12.55% ממחצית השכר הממוצע ועד השכר הממוצע[7]. (כ- 800 ש"ח בחודש שהם כעשרת אלפים ש"ח לשנה).
מסכום תשלום החובה ינוכו תשלומים שהפקיד העצמאי או שהופקדו בעדו בשל הכנסתו המבוטחת.
התשלום יקנה לעצמאי חיסכון למצב אבטלה בשיעור שליש מכל סכום שיפקיד, או, הסכום הפטור ממס בעת פרישה[8]. שליש מהסכום, או הסכום הפטור ממס בעת פרישה, לפי הנמוך, ייוחס למרכיב חיסכון למצב אבטלה.
עצמאי שהכנסתו עולה על 12 פעמים שכר המינימום באותה שנה שלא הפקיד תשלח לו התראה בדואר רשום מהמרכז לגביית קנסות ולפיה אם לא יפקיד בתוך 90 ימים ממועד ההתראה יוטל עליו קנס של 500 ש"ח. סכום הקנס יתעדכן ב -1 בינואר בכל שנה. תחולה מ-1 בינואר 2019, בשל הפקדות בשל שנת 2018.
שר האוצר ימסור לוועדת העבודה הרווחה והבריאות של הכנסת דיווח על הוראות סעיף זה בתום שלוש שנים מיום תחילתו של החוק.
פטור ממס לכספי אבטלה שמשך עצמאי
סכום שמשך עצמאי במצב שבו חדל לעסוק במשלח ידו, או, סגר עסקו, או הגיע לגיל פרישה, מקופת גמל לקצבה שלא בדרך של קצבה או בדרך של היוון חלק מהקצבה לסכום חד פעמי עד הסכום הפטור ממס בעת פרישה יהיה פטור ממס בידו עד לסכום הפטור ממס בעת פרישה.
פטור ממס לרווחים מקופת גמל להשקעה שמקורם במכירת דירה להשקעה
נוסף סעיף 9(18ב) לפקודה הקובע כי רווחים מקופת גמל להשקעה אשר מקורם בדירה שנמכרה לתושב ישראל עד לתקרה של 2.5 מיליון ש"ח פטורים ממס בתנאי שחלפו 5 שנים לפחות ממועד התשלום הראשון לאותו חשבון, היחיד הגיע לגיל 60, היחיד הציג אישור מנהל מיסוי מקרקעין וכן לגבי יחיד שנפטר אם התקיימו התנאים ערב פטירתו והוצג לגביו אישור ממנהל מסמ"ק לגבי רווחים שיצברו עד תום שלושה חודשים ממועד הפטירה.
ההטבה למכירת דירה בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 ועד ליון 1 באוקטובר 2017 כילק מהמאמץ לעודד מכירת דירות.
עודף בקופה מרכזית לפיצויים של מי שחדל להעסיק עובדים
לגישת רשות המסים קופה מרכזית לפיצויים של מעסיק שחדל להעסיק עובדים כהכנסת המעסיק ביום 31 בדצמבר 2018.
דוחות לשנת המס 2016
רשות המיסים ממשיכה במהלך לקראת עולם ללא נייר ובימים הקרובים תופעל מערכת המאפשרת הגשת הדוח לרבות הצרופות לדוח באופן מקוון לאחר שידורם באופן מקוון באמצעות כרטיס חכם אלקטרוני של גורם מאושר.
עמדות חייבות דיווח
רשות המסים פרסמה 31 עמדות חייבות בדיווח בנושא מס הכנסה, חוקי עידוד, מיסוי בינלאומי, הדיווח נדרש בגין עמדה הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים, עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח, אשר יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס לכל היותר החל בדוחות לשנת 2016.
כמו כן פרסמה רשות המיסים 11 עמדות חייבות בדיווח בנושא מע"מ ו-16 עמדות חייבות בדיווח בנושא מכס, הדיווח על נקיטת עמדה במסים עקיפים (מע"מ, מכס) יחול על עמדה שיתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון ש"ח בשנה או 5 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנים יש לדווח על נקיטת עמדות כאמור תוך שישים יום מתום שנת המס.
הוחלט על ידי רשות המיסים להעניק ארכה לדיווח כאמור בנושאי מע"מ ומכס עד ליום 1 ביולי 2017 או עד למועד הגשת דוח המס לשנת 2016, לפי המוקדם מבניהם.
טפסי עמדות חייבות בדיווח
- טופס מע"מ מס' 1346 דיווח בגין נקיטת עמדה חייבת בדיווח
- טופס מכס מס' 1346 דיווח בגין נקיטת עמדה חייבת בדיווח
- טופס מס הכנסה מס' 1346 דיווח בגין נקיטת עמדה חייבת בדיווח
דוח ללא נייר
החל מדוחות מס לשנת 2016 ניתן יהיה להגיש את הדוח, על צרופותיו, באופן מקוון, ללא צורך להגיש פיסית את הדוח למשרד השומה. המערכת תיפתח לשידור דוחות ליחידים בחודש מאי 2017 ולשידור דוחות לחברות ביוני 2017.
בחודשים הראשונים להפעלת המערכת, המהלך של הגשת דוח מקוון באופן מלא, לא יהיה מחייב, כך שעדיין ניתן יהיה להגיש את הדוחות גם במתכונת הנוכחית.
מיסוי חברי קיבוץ
הגדרות:
"חבר" – לעניין קיבוץ שיתופי – יחיד, שעל פי תקנון הקיבוץ חלו לגביו חובות וזכויות חבר קיבוץ, בגמר שנת המס, לרבות מועמד לחברות, ולעניין קיבוץ מתחדש – יחיד כאמור שמלאו לו 21 שנים, למעט חבר בעצמאות כלכלית, כמשמעותו בתקנה 10 לתקנות ערבות הדדית;
"קיבוץ שיתופי" – אגודה שסווגה כ"קיבוץ שיתופי" בהתאם לתקנות סוגי אגודות שיתופיות, למעט אגודה כאמור שהתקיים לגביה האמור בפסקה (2) להגדרה "קיבוץ מתחדש";
"תקנות סוגי אגודות שיתופיות" – תקנות האגודות השיתופיות (סוגי אגודות), התשנ"ו-1995;
"תקנות ערבות הדדית" – תקנות האגודות השיתופיות (ערבות הדדית בקיבוץ מתחדש), התשס"ו-2005.
"קיבוץ מתחדש" – אחד מאלה:
- אגודה שסווגה כ"קיבוץ מתחדש" בהתאם לתקנות סוגי אגודות שיתופיות, ויראו אגודה כאמור כקיבוץ מתחדש החל משנת המס שמרביתה היא סווגה כאמור או שבמרביתה היתה בתוקף הוראה בתקנונה באחד מהעניינים המפורטים בתקנה 2(5)(ב) לתקנות סוגי אגודות שיתופיות, לפי המוקדם;
- קיבוץ שיתופי אשר הגיש למנהל בקשה, לפני שנת המס, שיחולו עליו הוראות החלות לפי סימן זה על קיבוץ מתחדש; הגיש קיבוץ שיתופי בקשה כאמור, לא יהיה רשאי לחזור בו ממנה;
"הכנסה חייבת של קיבוץ מתחדש" – הכנסתו החייבת של קיבוץ מתחדש, לרבות כלל ההכנסות החייבות במס אצל יחיד שהופקו על ידי חבר הקיבוץ שאינן מעבודתו במסגרת הקיבוץ, ולרבות חלק ההכנסה הפטור ממס אל יחיד אשר לא הועבר לחבר הקיבוץ שהפיק הכנסה זו, ויחולו לעניין זה הוראות אלה:
- הכנסה שהובאה בחשבון הכנסתו החייבת של הקיבוץ המתחדש וניתנה כתקציב חבר לא תובא בחשבון בשנית בחישוב הכנסתו החייבת של הקיבוץ;
- עבודת חבר הקיבוץ המתחדש בעבור חבר אחר באותו קיבוץ לא תיחשב כעבודה במסגרת הקיבוץ;
- מההכנסה החייבת של הקיבוץ המתחדש יופחתו ניכויים לקופות גמל, קרנות השתלמות וביטוחי חיים על פי דין;
"טובת הנאה" – לרבות בכסף, בשווה כסף, במוצר או בשירות;
"יתרת הכנסה חייבת של קיבוץ מתחדש" – הכנסה חייבת של קיבוץ מתחדש בניכוי סך כל תקציבי החבר המגולמים;
"תקציב חבר" – סכומים שקיבל חבר קיבוץ מתחדש, או שקיבל קרובו שאינו חבר בשל היותו קרובו, ולרבות כל טובת הנאה החייבת במס על פי דין, שניתנה לו על ידי מעבידו או על ידי הקיבוץ המתחדש, למעט טובת הנאה הניתנת על ידי הקיבוץ לכלל חבריו, וכן למעט סכומים פטורים ממס אצל יחיד אשר התקבלו בגין אותו חבר אצל הקיבוץ; לעניין זה, להכנסה הפטורה ממס שמקורה בנכסי הקיבוץ המתחדש לא ייוחס פטור נוסף אצל חבר בתקציבו;
"תקציב חבר מגולם" – תקציב חבר בתוספת דמי ביטוח לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, ודמי ביטוח בריאות כמשמעותם בחוק ביטוח בריאות ממלכתי, התשנ"ד-1994, שהיה מתחייב בהם החבר בגין רכיבי התקציב המגולם, ובתוספת סכום המס שהיה עליו לשלם כדי שיוותר לו תקציב חבר, כאילו היתה זו הכנסתו היחידה; חישוב תוספת סכום המס, דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח בריאות כאמור ייעשה בהתאם להכנסה שהופקה או נצמחה בידי אותו חבר, ושיעורי המס החלים לגביה.
שומת חברי קיבוץ השיתופי ללא שינוי.
שומת חברי קיבוץ מתחדש בהתאם להוראות החלות על שותפות בשים לב לייחוס תקציב חבר, תקציב חבר מגולם.
קיבוץ מתחדש יגיש דוח מקוון ויצרף הצהרה בטופס שיקבע על ידי מנהל רשות המסים הכוללת את שמותיהם ומענם של חברי הקיבוץ, את החלק לו זכאי כל אחד מהם בהכנסת הקיבוץ המתחדש, על פי מקורות ההכנסה כאמור ואת שיעור המס המיוחס לכל אחד מהם. לא כלל הקיבוץ המתחדש את הפרטים יראו את הקיבוץ חייב ביתרת המס. טען הקיבוץ כי לא ידע – עליו נטל הראיה.
הכנסה שלא דווחה על ידי החבר לקיבוץ מתחדש – חבר קיבוץ מתחדש אשר לא דיווח לקיבוץ על מלוא הכנסותיו יהיה חייב בהגשת דוח על מלוא הכנסותיו ובחישוב מס בהתאם לעקרונות מיסוי יחיד.
ביטוח לאומי
החל מיום 1 ביולי 2017 קיבוץ מתחדש יגיש דוח מקוון למוסד לביטוח לאומי בדבר ההכנסה של כל אחד מחבריו בתקופת התשלום.
ניתנו הוראות לגבי אופן חישוב ויחוס הכנסות לרבות טובת הנאה, שווי דיור, שווי שירותים למעט תקבולים מיתרת רווחי הקיבוץ לחבר הקיבוץ המתחדש וכן הוראות לגבי ניכויים החל מיום 1 ביולי 2017.
עד ליום 1 ביולי 2020 המוסד לביטוח לאומי ידווח לוועדת העבודה והרווחה והבריאות של הכנסת על השינוי בדמי הביטוח שגבה מאגודות שיתופיות שהן קיבוץ שיתופי או קיבוץ מתחדש בעד חבריהן לעומת דמי הביטוח שגבה ערב תחילתו של החוק.
חוק עידוד השקעות הון
תוקנו הגדרות וביניהן- במקום "מרכז השקעות" "הרשות להשקעות ולפיתוח התעשייה והכלכלה", ובמקום "ראש המינהל למחקר ופיתוח תעשייתי" "הרשות הלאומית לחדשנות וטכנולוגיות". במקום "חוק לעידוד מחקר ופיתוח" "חוק לעידוד מחקר, פיתוח וחדשנות מתקדמת בתעשייה", במקום "המינהלה" "מינהלת השקעות בתיירות". "תושב חוץ" – כהגדרתו בסעיף 1 לפקודה למעט חבר בני אדם שחלק תושבי ישראל בו עולה על 25%.
נקבעה זכות להשגה בכתב, לפני ועדת השגה, של שישה חברים שימנו השרים, על החלטת מינהלת הרשות, או, על החלטת מנהל רשות הרשות.
החלטה בהשגה תינתן בתוך שמונה חודשים ממועד הגשתה, או שיראו אותה כהשגה שנתקבלה.
מס מופחת למפעל מועדף באזור פיתוח א' – 7.5% במקום 9%.
מפעל מועדף מיוחד – הכנסה מועדפת 1 מיליארד ש"ח במקום 1.5 מיליארד ש"ח, הכנסות החברה המועדפת או הכנסתה יחד עם הכנסה של חברה ממפעל בבעלותה 10 מיליארד ש"ח במקום 20 מיליארד ש"ח.
חלופת השקעה במו"פ: השקעה במו"פ באזור פיתוח א' בסכום הגדול ממאה מיליון ש"ח בכל שנת מס בתקופת הזכאות להטבות מממוצע השקעות בשלוש שנות המס הקודמות לשנת המס שבה ניתן אישור הבעלים, או, השקעה במו"פ בענף טכנולוגיה מועדף באזור פיתוח שאינו אזור פיתוח א בסכום הגדול ב- 150 מיליון ש"ח בכל שנת מס בתקופת הזכאות להטבות מממוצע השקעות בשלוש שנות המס הקודמות לשנת המס שבה ניתן אישור הבעלים, או ממוצע השקעה במו"פ בסכום הגדול מ 500 מיליון ש"ח בשלוש שנות המס הקודמות לשנת המס שבה ניתן אישור הבעלים.
הטבות במס חברות בשל מפעל טכנולוגי מועדף –
על הכנסה טכנולוגית מועדפת חייבת של חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי מועדף, יוטל מס חברות בשיעור 12%.
על הכנסה טכנולוגית מועדפת חייבת של חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי מועדף, הנמצא באזור פיתוח א' יוטל מס חברות בשיעור 7.5%.
על הכנסה טכנולוגית מועדפת חייבת של חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד, יוטל מס חברות בשיעור 6%.
שיעורי המס יחולו גם על רווח הון במכירת נכס לא מוחשי לחברה קשורה תושבת חוץ בהתקיים התנאים לכך.
הטבות על דיבידנד ממפעל טכנולוגי מועדף – 20% על רווחי חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי שמקורם בהכנסה טכנולוגית מועדפת חייבת. 4% מס על רווחי החברה המחולקים לתושב חוץ בהתקיים התנאים לכך.
הוראת שעה לשנים 2017 עד 2019 – דיבידנד ששילמה במישרין חברה בעלת מפעל מועדף מיוחד לחברת אם שהיא תושב חוץ חייב במס בשיעור 5%.
מס ריבוי דירות
יחיד שהוא בעל זכות במקרקעין בדירות מגורים, בשיעור של 249% ויותר והדירות אינן מלאי בידו, חייב במס ריבוי דירות. יחיד יבחר שהמס לא יחול לגבי גבי שתי דירות מגורים, מדי שנה, לפי בחירתו[9].
דירת מגורים- דירה או חלק ממנה שבנייתה הושלמה, הנמצאת בישראל או באזור, המשמשת למגורים או מיועדת למגורים לפי טיבה או לפי התכנית החלה עליה לפי חוק התכנון והבנייה, ואינה חלק מנחלה.
דירה שפוצלה בהתאם לכל דין, תיחשב כדירת מגורים אחת. דירות שחוברו ייחשבו לדירה אחת.
דירות מגורים מסוימות לא ימנו במניין הדירות: דירה בבעלות יתום משני הוריו שטרם מלאו לו 18 שנים, דירה בבנייה, דירה בבניין להשכרה לטווח ארוך, דירה בשכירות מוגנת, דירה בבעלות עמותה ועוד.
החוק פוטר ממס בדרך של מתן הנחה במס שבח בסכום של 85,000 ש"ח מי שימכור דירתו עד ליום 1 באוקטובר 2017 ובתנאי שלא מדובר במכירה לקרוב.
לגבי דירה שנרכשה במהלך השנה יעשה חישוב המס לפי החלק היחסי באותה השנה.
במקרה של בעלות חלקית בדירה יוכפל סכום המס בשיעור הבעלות בדירה.
סכום המס שישולם לכל היותר הינו 18,000 ש"ח לכל דירה לשנה, מהדירה השלישית ואילך.
ניתנה נוסחה לחישוב המס השנתי אשר יעמוד על 1% מהסכום הקובע, לפי נוסחה בתוספת. בהתבסס על ערך חברתי כלכלי וערך הפריפריאליות של אזור דירת המגורים לפי מדד הפריפריאליות.
חייב במס שעלות הדירות בבעלותו נמוך מ 1.15 מיליון ש"ח פטור מהמס. חייב במס שעלות הדירות בידו בין 1.15 מיליון ש"ח ל 1.4 מיליון ש"ח חייב במס באופן יחסי.
מחצית המס ישולם לא יאוחר מיום 30 ביוני ומחצית המס ישולם לא יאוחר מיום 31 בדצמבר של כל שנה.
עד ליום 30 בינואר של כל שנת מס ישלח מנהל רשות המסים לחייב במס הודעת שומה מותנית ובה הדירות החייבות לשנת המס האזור, השטח, הסכום הקובע לגבי כל דירה כאמור, וכן את סכום המס שנתי שחב בו חייב במס.
חייב במס שלא קיבל הודעת שומה מותנית עד ליום 30 במרץ יגיש למנהל עד ליום 30 במאי של שנת המס, הצהרה על דירות המגורים שבבעלותו, בה יפרט בטופס שיקבע המנהל את הדירות והמס המגיע ממנו בגינן.
חייב במס שקיבל הודעת שומה מותנית ישלם את המס תוך 15 ימים מהיום שקיבל הודעה, הגיש החייב במס השגה ישלם את המס שאינו שנוי במחלוקת.
בשנת 2017 לא תישלח הודעת שומה מותנית כאמור וחייב במס יגיש הצהרה עצמית על הדירות בבעלותו ועל המס עד ליום 31 במאי 2017.
חייב במס שהחל או שחדל להיות חייב במס ריבוי דירות במהלך השנה – ייעשה חישוב לינארי בשנה.
חל שינוי יגיש החייב במס הצהרה בתוך 30 ימים מהיום בו הפך להיות חייב במס ובה: פרטים על כל דירת מגורים שבבעלותו ובכלל זה כתובת הדירה ושטחה, בחירותו לעניין דירות המגורים שיהיו דירות חייבות, סכום המס המגיע, פרטים לגבי השינוי ומועדו.
המנהל רשאי לתקן את השומה תוך שמונה חודשים, לבקשת החייב במס או ביוזמתו. המנהל רשאי לקבוע את המס לפי מיטב שפיטתו אם יש לו טעמים סבירים להניח שהשומה עצמית אינה נכונה, וכן אם לא הוגשה שומה עצמית רשאי לקבוע לפי מיטב שפיטתן את הדירות החייבות לשנת המס, את האזור בו נמצאת הדירה, שטחן של הדירות, תקופת ההחזקה בדירות והמס שהחייב במס חב בו וכל דבר הדרוש לצורך עשיית השומה.
הצהרות, השגות, בקשות לתיקון שומה והודעות שמגיש חייב במס יוגשו באופן מקוון באתר האינטרנט של רשות המסים באמצעות מערכת ממוחשבת אשר יפעיל ויתחזק מנהל רשות המסים.
עונשין
מי שמסר הצהרה, ידיעה, או הודעה שאינה נכונה, דינו- קנס שהוא פי שניים מסכום המס שלא שולם בשל אותה עבירה.
אדם אשר במטרה להתחמק ממס עבר אחת מהעבירות המנויות להלן דינו – קנס שהוא פי שלושה מסכום המס שהעלים או שהתכוון להעלים:
- מסר בהצהרה אמרה או תרשומת כוזבת;
- השיב תשובה כוזבת בעל פה או בכתב על שאלה שנשאל או על דרישת ידיעות שנערכה;
- הכין או קיים הצהרה כוזבת או חוזה כוזב או רשומות אחרות כוזבו או שזייף הצהרה או חוזה או רשומות;
- השתמש בכל מרמה, עורמה, או, תחבולה.
אישום בפלילים של אדם או הרשעתו על פי סעיף קטן אינם גורעים מחובתו לתשלום המס.
מס ריבוי דירות לא יותר בניכוי לפי הוראות חוק מיסים אחר.
עורכי דין, רואי חשבון יועצי מס רשאים לייצג בחוק זה.
למחשבון מס ריבוי דירות- רשות המסים
נציין כי קיימת מחלוקת לגבי תחולת המס החדש ועמידתו בתנאי פסקת ההגבלה.
חוק מע"מ – איחוד דוח תקופתי עם דוח מפורט
ועדת הכספים של הכנסת אישרה תיקון לחוק מע"מ לפיו עוסקים החייבים בדיווח מפורט יגישו את הדיווח המפורט כדו"ח תקופתי (דוח אחד בלבד), וזאת עד ל- 23 לכל חודש.
הוראת פרשנות מע"מ 1/2017 – הסיווג של קבוצת כדורגל בליגת העל בכדורגל
ככלל קבוצות הכדורגל יסווגו כמלכ"ר וסיווג זה יחול גם לעניין פקודת מס הכנסה ויחולו על קבוצות הכדורגל הכללים על מלכ"ר, לרבות תשלום מס שכר.
קבוצה המסווגת כמלכ"ר תוכל לפנות בבקשה לקבלת אישור זיכוי מס בשל תרומות על פי סעיף 46 לפקודה[10].
נוכח התמורות שחלו בענף הכדורגל בשנים האחרונות, יבחן[11] סיווגן של קבוצות כדורגל בליגת העל כעוסק בהתאם לקריטריונים:
- הקבוצה נמנית על ליגת העל.
- לקבוצה תכנית עסקית, המיועדת להפקת רווחים.
- נדרשת השקעה חריגה בהיקפה ביחס לתקציב המינימום שנקבע ע"י ההתאחדות לכדורגל. קבוצות, אשר היקף ההשקעה בהן גבוה בצורה חריגה מתקציב המינימום שנקבע על ידי ההתאחדות, הן בעלות פוטנציאל גדול יותר להגיע להישגים בשלב הבתים ובשל כך לקבל גמול כספי משמעותי, אשר יכול שיביא את מאזן הקבוצה לכדי רווח.
- מקורן של הכנסות הקבוצה אינו מתמיכות מגופים ציבוריים (למעט תמיכה שולית), אלא מזכויות שידור.,נותני חסות ספונסרים ופרסומות מכירת שחקנים' מכירת כרטיסים, הכנסות מהטוטו ככל שאינן בגדר תמיכה .הכנסות מהשתתפות בתחרויות ומפעלי ספורט בארץ ובחו"ל.
- מסמכי ההתאגדות, המבנה הארגוני והניהול של הקבוצה מצביעים על מאפיינים עסקיים ולא מלכ"ריים,
- כחלק מהמבנה הארגוני כאמור קיימים בקבוצה: מערך ניהולי, מערך מקצועי .מערך איתור )"
- בקבוצה אין מתנדבים המשמשים בתפקידים מרכזיים, ועובדיה ובעלי התפקידים בה מקבלים שכר כמקובל במשק.
- הקבוצה פועלת לשם השאת רווחיה, בין היתר, באמצעות ניהול פעילות עסקית נלווית לכדורגל. למשל, מכירת מוצרי הקבוצה באמצעות מנגנון הכולל פרסום, מבצעי קידום מכירות, הפעלת חנויות ואתר אינטרנט שיווקי, המניבים מחזורי מכירות משמעותיים
- בקבוצה נעשית השקעה בהיקף ניכר בציוד מקצועי מתקדם, שנועד לשפר את יכולת השחקנים והישגיהם
- לקבוצה רישיון תקף לאורך זמן מטעם אופ"א להשתתפות במשחקים באירופה
חוק להגברת התחרות ולצמצום הריכוזיות בשוק הבנקאות בישראל
החוק קובע כי בנק בעל היקף פעילות רחב, ששווי נכסיו עולה על 20% משווי הנכסים של כלל הבנקים בישראל, לא יעסוק ולא ישלוט או יחזיק באמצעי שליטה בתאגיד שעוסק, בתפעול הנפקה של כרטיסי חיוב וסליקה ובסליקה של עסקאות בכרטיסי חיוב (להלן – חובת הפרדה)[12].
בנק בעל היקף פעילות רחב יידרש למכור את אחזקותיו כאמור, בתוך שלוש שנים מיום התחילה[13], אלא אם בתקופה זו פחת שיעור אחזקותיו של הבנק בחברת כרטיסי האשראי ל- 40% או פחות, ו-25% לפחות מאמצעי השליטה הונפקו לציבור – חובת ההפרדה תחול בתום ארבע שנים מיום התחילה.
נקבעו הוראות שעניינן הגבלות על רכישת אמצעי שליטה בחברת כרטיסי חיוב, על בנק וגוף מוסדי גדול. עוד נקבעו הוראות המתייחסות לשינוי מבנה הבעלות בחברת השירותים המשותפת, המפעילה ממשק לאישור עסקאות בכרטיסי חיוב בין מנפיק לבין שירותי בנק אוטומטיים (שב"א) והפחתת שיעורי ההחזקה של הבנקים בחברת השירותים המשותפת, כך שאדם לא ישלוט ולא יחזיק אמצעי יותר מ-10% מסוג מסוים של אמצעי שליטה בתאגיד העוסק בתפעול הנפקה של כרטיסי חיוב או סליקה של עסקאות בכרטיסי חיוב.
נקבעו הוראות והגנות ינוקא ליישום חובת ההפרדה. ובכלל זה, נקבעו הוראות לפיהן בתקופת המעבר, בנק המנפיק כרטיסי חיוב, שערב יום התחילה שלט או החזיק אמצעי שליטה בחברת כרטיסי חיוב יידרש לבצע תפעול הנפקה באמצעות חברה מתפעלת ולא בעצמו. כמו כן, בנק כאמור, לא יבצע באמצעות חברה מתפעלת אחת, תפעול הנפקה של יותר מ- 52% מסך כרטיסי האשראי החדשים שהוא מנפיק ללקוחותיו.
התקשרות לצורך ביצוע תפעול הנפקה כאמור, תיעשה לאחר עריכת הליך המקנה לכל חברה מתפעלת הזדמנות נאותה והוגנת להציע את שירותיה.
נקבעו הוראות לעניין חלוקת הכנסות הנובעות מתפעול הנפקה ומפעילות הלקוחות בכרטיסי חיוב, וכן איסור לפנות ללקוח בעניין חידוש כרטיס אשראי רק בתוך 45 ימי העבודה שלפני מועד פקיעת תוקף הכרטיס, אלא בתנאים הקבועים בחוק. זאת ועוד, נקבעו הוראות לעניין סירוב התקשרות בין חברה מתפעלת ובין בנק או בעל רישיון לפי חוק הפיקוח[14].
בתקופה הקבועה בחוק, נקבע כי סך מסגרות האשראי בכרטיסי אשראי של לקוחות בנק בעל היקף פעילות רחב, בכל שנה, לא יעלה על 50% מסך מסגרות האשראי של לקוחות הבנק כפי שהיה בשנת 2015, בחישוב שנקבע. עם זאת, לא תופחת מסגרת אשראי של לקוח לסכום נמוך מ-5,000 שקלים חדשים.
במסגרת החוק הוקמה הוועדה לבחינת התחרות בשוק האשראי שתפקידה בין היתר, לעקוב אחר יישום הוראות החוק ולהמליץ על צעדים לשיפור ולהגברת התחרות בשוק האשראי, וכן להמליץ לעניין הפעלת סמכות שר האוצר להרחיב את ההגדרה של "בנק בעל היקף פעילות רחב" כך שתחול גם על בנק ששווי נכסים נמוך מ- 20% משווי הנכסים של כלל הבנקים בישראל, ובלבד שהשווי לא יפחת מ- 10%.
נקבעה הוראה האוסרת על תאגיד בנקאי לסרב סירוב בלתי סביר, לבקשת לווים לשעבד נכס בשעבוד נוסף, לטובת נושה אחר שאינו התאגיד הבנקאי.
החוק קובע הוראות לעניין הקמת תשתית מחשוב וחובת מכירה של שירותי מחשוב ותפעולם, וכן השכרת מקרקעין המשמשים לצורכי שירותי המחשוב ותפעולם המשמשים בעיקרם את הבנק.
נקבעו הוראות לפיהן סולק יחויב לאפשר סליקה של סולק מתארח באמצעותו לפי הכללים שיקבעו על ידי הנגיד ובהסכמת שר האוצר, וכן הוראות לעניין סולק מתארח וסולק מאגד. בנוסף נקבעו הוראות לעניין שירות להשוואת עלויות פיננסיות נותן שירות להשוואת עלויות יפעל לטובת לקוחותיו באמונה ובשקידה, לא יעדיף את ענייניו האישיים או ענייניו של אחר על פני טובת לקוחותיו, ולא יעדיף את עניינו של לקוח אחד על פני לקוח אחר.
חוק ביטוח לאומי
ביטוח לאומי לעצמאי
שיעור הביטוח הלאומי לעצמאי על חלק השכר שאינו עולה על 60% מהשכר הממוצע הופחת ל- 2.87% משנת 2017, (5.97% כולל מס בריאות), והוגדל לגבי חלק השכר העולה על 60% מהשכר הממוצע 12.83%, (17.83% כולל מס בריאות).
הפחתת ביטוח לאומי לעצמאי
זכאות של ילד לחיסכון ארוך טווח
המוסד לביטוח לאומי יעביר, בעד כל ילד שמשתלמת בעדו קצבת ילדים (להלן – הילד הזכאי), אחת לחודש, סכום של 50 שקלים חדשים לחודש לטובת חיסכון ארוך טווח של הילד (להלן – סכום החיסכון הבסיסי) כן יעביר המוסד בעד כל ילד זכאי סכומים נוספים כמפורט להלן:
(א) סך של 250 שקלים חדשים בהגיע הילד הזכאי לגיל 3;
(ב) סך של 250 שקלים חדשים בהגיע הילד הזכאי לגיל 13, ואם מדובר בילדה – בהגיעה לגיל 12;
הורה לילד זכאי יבחר, להורות למוסד להעביר את סכום קצבת הילדים, כולו או חלקו (סכום החיסכון הנוסף[15]) לחיסכון ארוך הטווח
סכום החיסכון הבסיסי וסכום החיסכון הנוסף הם של הילד, אך ייחסכו בחשבון נאמנות לטובתו; הנאמן בחשבון הנאמנות לטובת הילד יהיה ההורה המקבל את קצבת הילדים בעד הילד הזכאי, או מי שמקבלה לפי סעיף 69.
סכום החיסכון הבסיסי וסכום החיסכון הנוסף ייחסכו בעד כל חודש לטובת הילד ועד הגיעו לגיל 18 (בסימן זה – סכום החיסכון הצבור הכולל); סכום החיסכון הצבור הכולל לא יהיה ניתן להעברה, לשעבוד או לעיקול.
סכום החיסכון הצבור הכולל יופקד או ינוהל בהתאם להוראות שיקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, ורשאי הוא לקבוע הוראות כאמור גם לעניין הקמתו ואופן הפעלתו של מנגנון לניהול סכום החיסכון הצבור הכולל, לעניין סוגי הנכסים שבהם ניתן להשקיע את הכספים שנתקבלו והעמלות שישולמו בעד תפעולו של מנגנון כאמור;
המוסד לביטוח לאומי יישא בעלויות הנובעות מניהולם של חשבונות החיסכון.
לא יראו את סכום החיסכון הצבור הכולל כהכנסה לעניין פקודת מס הכנסה, או לעניין תשלומי חובה או היטלים אחרים, לפי כל דין, וכן לעניין גמלאות לפי חוק זה ולפי חוק הבטחת הכנסה.
בכל שנה ולא יאוחר מ-1 במרס, ישלח הגוף דוח להורי הילד הזכאי בדבר סכום החיסכון שעומד לזכותו של הילד הזכאי.
רק בהגיע הילד הזכאי לגיל 18 גיל הפדיון, הוא יהיה זכאי למשוך את סכום החיסכון הצבור הכולל, כולו או חלקו, ובלבד שאחד מהוריו אישר בחתימתו את עצם המשיכה; לא משך הילד את סכום החיסכון הצבור הכולל, כולו או חלקו, קודם לכן – יעביר המוסד לסכום החיסכון הצבור הכולל סכום של 500 שקלים חדשים בהגיע הילד הזכאי לגיל 21.
חוק שכר המינימום
שכר המינימום למשכורת חודש ינואר 2017 מ 1 בינואר 2017 5,000 ש"ח.
שכר המינימום למשכורת דצמבר 2017 מיום 1 בדצמבר 2017 5,300 ש"ח לחודש.
חוק הגבלת השימוש בשקיות
החל מיום 1 בינואר 2017 בהתאם לחוק לצמצום השימוש בשקיות נשיאה חד פעמיות התשע"ו 2016 קמעונאי גדול לא יעמיד לרשות לקוחו שקית נשיאה חד פעמית, אלא אם יגבה בעדה 8.54 אגורות שהם כעשר אגורות כולל מע"מ, בעסקת מכר מרחוק יודיע הלקוח כמה שקיות הוא מעונין לרכוש.
שקית המיועדת לנשיאת מוצרים הנרכשים מעוסק, למעט:
- שקית הבאה במגע ישיר עם מזון, ולעניין מזון הנמכר בבית אוכל כמשמעותו לפי חוק רישוי עסקים, התשכ"ח-1968 – גם שקית המיועדת לנשיאת המזון כשהוא ארוז בשכבה אחת שהיא אריזת שירות כהגדרתה בחוק להסדרת הטיפול באריזות
- שקית לנשיאת תרופות
שקית נשיאה חד–פעמית – שקית נשיאה שעובייה הוא בין 20 ל–50 מיקרון;
החוק לצמצום השימוש בשקיות קובע כי עוסק לא יעמיד לרשות לקוחו שקית נשיאה שעובייה פחות מ – 20 מיקרון.
חוק לעידוד השקעה באנרגיות מתחדשות
בהתאם לחוק לעידוד השקעה באנרגיות מתחדשות (הטבות מס בשל הפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת), התשע"ז-2016 החל מיום 1 בינואר 2016 צרכן ביתי תושב ישראל, או, תושב האזור, זכאי להטבות מס לתקופה שלא תעלה על 25 שנה על הכנסה ממכירת חשמל עד לתקרה בסך 24,000 ש"ח לשנה, או, 10% מס עד לסכום של כ- 100,000 ש"ח אם ההכנסה אינה הכנסה מעסק בידו ונמסרה הודעה לפקיד השומה ובהתקיים התנאים המפורטים בחוק.
צרכן ביתי או יחיד שכל עסקאותיו הן מכירת חשמל או השכרת מקרקעין לצורך כך עד לתקרה לא חייב ברישום במע"מ כעוסק פטור, ולא חייב בניהול פנקסי חשבונות.
יחיד יהיה לפטור ממס על הכנסות מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין שעליהם מותקן מיתקן להפקת חשמל מאנרגיה מתחדשת לצרכן ביתי עד 5,000 ש"ח בשנה (תקרת ההשכרה). פטור חלקי ממס עד להכנסה של 10,000 ש"ח בשנה, וחיוב היתרה ב 31%, או למס בשיעור 10% על ההכנסה מהשכרת מקרקעין.
בברכת שנת כספים משגשגת,
אפרתי רואי חשבון
[1] התקבל ביום 29 בדצמבר 2016
[2] חל מס יסף בשיעור 2% בשנת 2016.
[3]31% מס תחילי למי שהכנסתו אינה מיגיעה אישית, ושטרם מלאו לו ששים בכפוף לכל דין.
[4] כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, והכל במישרין או בעקיפין.
[5] בחברה, בעמותה, או בחבר בני אדם אחר, למעט נושא משרה בשותפות לא נסחרת
[6] חוזר מס הכנסה 1/2017 מיום 2 בינואר 2017.
[7] השכר הממוצע בינואר 2017 9,674 ש"ח בינואר 2016 9,464 ש"ח.
[8] סכום פטור בעת פרישה – 12,230 ש"ח לשנה בשנת 2016.
[9] היחיד לא רשאי לשנות בחירתו באותה שנת מס.
[10] הבקשה תיבחן על-פי הקריטריונים הקבועים והעובדה כי מדובר בתאגיד ספורט מקצועני לא תהיה לה לרועץ.
[11] בחינה כאמור יכול שתיעשה ביוזמת הקבוצה ובהתאם לפנייתה או ביוזמת רשות המיסים.
[12] הוועדה מצאה, כי המערכת הבנקאית, שהיא השחקן המרכזי באספקת שירותים בנקאיים ופיננסיים בישראל, מאופיינת בריכוזיות גבוהה ומורכבת מחמש קבוצות בנקאיות השולטות בכ–94% מסך נכסי המערכת הבנקאית ובכ- 95% מכלל האשראי הבנקאי במשק. שתי הקבוצות הבנקאיות המובילות במערכת הבנקאית דומות בגודלן ומחזיקות בכ- 60% מכלל נכסי המערכת הבנקאית ואף יותר מכך – באשראי הבנקאי הניתן לעסקים קטנים ובינוניים ולמשקי הבית (שלא לדיור) המגזר הקמעונאי, שלוש קבוצות בנקאיות נוספות מחזיקות בכ–37% ,והיתר מוחזק באמצעות קבוצות בנקאיות קטנות אחרות. מבנה ריכוזי זה של המערכת נשמר באופן יציב במהלך כמעט שני העשורים האחרונים, ונלווים לו חסמי כניסה גבוהים לגופים אחרים המבקשים לספק שירותים אלה וחסמי מעבר של לקוחות.
[13] החוק פורסם ברשומות ביום 31 בינואר 2017.
[14] חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (שירותים פיננסיים מוסדרים), התשע"ו-2017
[15] סכום החיסכון הנוסף יעודכן משנת 2017 ואילך, ב-1 בינואר של כל שנה, לפי שיעור עליית המדד שפורסם לאחרונה לפני אותו יום לעומת המדד שפורסם לאחרונה לפני יום 1 בינואר של השנה הקודמת