מבדיקת רשות ניירות ערך של הדוחות השנתיים של חברות ציבוריות המשתייכות לענף הקמעונאות, שערך סגל הרשות כמפורט בדוח, עולה כי קיימת שונות מהותית בין החברות בסיווג, בהצגה, ובגילוי של מרכיבי הרווח הגולמי ובפרט של סעיף עלות המכר. ממצא זה מעיד על כך שקיים קושי לבצע השוואה מהימנה של ביצועים תפעוליים בין החברות ועלול להוביל משקיעים להערכה שגויה של ביצועיהן התפעוליים העתידיים
עמדות סגל הרשות, נועדו בראש ובראשונה לשפר את איכות ההצגה והגילוי בדוחות הכספיים של החברות, ולהבטיח עד כמה שניתן אחידות בדיווח בין החברות. במקרים בהם סבר סגל הרשות שהגילוי בדוחות אינו מספק או שאינו מסייע במידה מספקת למשתמשי הדוחות, נקבע סטנדרט גילוי אחיד וכולל. על החברות ליישם את העמדות והממצאים המובא ים בדוח זה ובכוונת סגל הרשות לבחון את יישומם על ידי החברות, במסגרת הדוחות הכספיים לשנת 2024.
באור הכנסות והצגת סך המחזור בקופה
תקן דיווח כספי בינלאומי 15 ("15 IFRS)", העוסק בהכנסות מחוזים עם לקוחות, מבחין, לעניין הכרה בהכנסה, בין ספק עיקרי לבין סוכן. על פי סעיפים ב35 "ישות היא ספק עיקרי אם היא שולטת על הסחורה או העל שירות
המוגדרים לפני שאותה סחורה או שאותו שירות מועברים ללקוח. עם זאת, ישות אינה בהכרח שולטת על סחורה מוגדרת אם הישות משיגה זכות קניין משפטית לאותה סחורה רק באופן רגעי לפני שזכות הקניין המשפטית מועברת ללקוח. ישות שהיא ספק עיקרי עשויה לקיים את מחויבות הביצוע שלה לספק את הסחורה או השירות המוגדרים בעצמה או שהיא עשויה להעסיק צד אחר (לדוגמה, קבלן משנה) לקיים חלק או את כל מחויבות הביצוע
מטע .מהב ו-ב36 כאשר חברה פועלת כספק עיקרי, היא מכירה בהכנסה בסכום ברוטו של התמורה הצפויה, בעוד שסוכן מכיר בהכנסה בסכום נטו המשקפת עמלה. הבחנה זו בין ספק עיקרי לסוכן אינה תמיד קלה ליישום, והיא דורשת שיקול דעת מצד הנהלת החברה. למסקנות שיקול הדעת עשויה להיות השפעה מהותית על הדוחות הכספיים. בנוסף, על פי סעיפים 114 ו- 115 לתקן 15 IFRS חברה נדרשת לפצל את סוגי הכנסותיה המהותיים בשים לב להנחיות בסעיפים ב-87ב .89 כך למשל, לנוכח שונות בין ההתקשרויות של החברה מול זכיינים ובני רשות (הכנסות בהן בנסיבות מסוימות החברה מכירה בנטו) ובין ההכנסות ה"רגילות" של החברה, יתכן שחברה תידרש לפצל את סוג הכנסה זה משאר הכנסותיה מלקוחות. יצוין כי במסגרת הביקורת לא בחנו את נאותות סיווג ההכרה בהכנסה (ברוטו/נטו) על פי הסכמי ההתקשרות של החברות עם הספקים, אולם יודגש כי הכרה בהכנסות ברוטו מובילה לדיווח על הכנסות גבוהות יותר ושיעור רווחיות גולמית נמוך יותר.
בנוסף, סעיף 1 לתקן חשבונאות בינלאומי 1 העוסק בהצגת דוחות כספיים ("1 IAS "או "התקן"), קובע כי מטרת התקן, אשר קובע את הבסיס להצגת דוחות כספיים, היא לאפשר השוואה נאותה בין דוחות כספיים של ישויות שונות ובין תקופות דיווח שונות. סעיף 15 לתקן קובע כי יישום תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים יחד עם גילוי נוסף, כאשר נדרש, מבטיחים דוחות כספיים המייצגים הצגה נאותה של מצבה הפיננסי של החברה.
במהלך הביקורת נמצא, כי ביחס ל מחצית מחברות המדגם שמכירות בדוח רווח או הפסד בחלק מההכנסות שלהן על בסיס נטו, אותן חברות מציגות בנוסף גם את מחזור ההכנסות בקופה בניכוי הנחות וללא מע"מ. נתון זה ניתן במסגרת דוח הדירקטוריון או במסגרת הגילוי הנדרש בפרק תיאור עסקי התאגיד הנוגע לקבוצות מוצרים מהותיות. בנוסף, נמצא כי חברות המדגם לא מבצעות פיצול של הכנסות בגין הכנסות יהן מזכיינים ובני רשות )הכנסות נטו( מהכנסותיהן מאחרים (הכנסות ברוטו)